Business Emirates Kazakhstan #42 (November-December 2023)

ÊÀÇÀÕÑÒÀÍ В случае принятия законопроекта до- ходы «фрилансеров»–нерезидентов будут подлежать налогообложению по ставке 30%. Однако в отдельных случаях можно будет снижать налоговую нагрузку со ссылкой на применимые Соглашения об избежании двойного налогообложения, заключенные Россией с другими странами. 3. ДИВИДЕНДЫОТ РОССИЙСКОЙ КОМПАНИИ Дивиденды, полученные от российской ком- пании, также признаются доходами из рос- сийских источников. Применимая ставка налогообложения – 15%. Пониженная ставка НДФЛ для дивидендов может быть установ- лена Соглашением об избежании двойного налогообложения со страной, в которой по- лучатель признается налоговым резидентом. 4. ДОХОДЫПОПОРТФЕЛЮ ЦЕННЫХ БУМАГ Для нерезидентов также меняются налого- вые последствия в случае получения дохо- дов по портфелям ценных бумаг в рамках российских брокеров/банков. Доходы по за- рубежным инвестпортфелям нерезидента в России НДФЛ облагаться уже не будут. В соответствии со ст. 208 НК РФ дохода- ми от источников в России признаются дохо- ды от реализации в России акций или иных ценных бумаг. Часто возникает вопрос, признаются ли доходами от источников за пределами РФ доходы по ценным бумагам иностранных эмитентов, поскольку формулировка ст. 208 НК РФ является достаточно обширной и предполагает в качестве квалифицирующего признака место реализации ценных бумаг. Что же является местом реализации ценных бумаг? Ответ можно найти в письмах Минфина РФ: • РФ является местом реализации иностран- ных ценных бумаг, выкупаемых непосред- ственно у физических лиц, в случае если РФ является местом нахождения депозитария или регистратора, осуществляющего учет сде- лок, влекущих переход права собственности на указанные ценные бумаги (Письмо Мин- фина России от 19.07.2019 № 03-04-05/54633). • в случае если ценные бумаги учитываются на счете депо в российской банковской или брокерской организации, такой доход может быть признан доходом из источников в РФ. Источником дохода тогда является деятель- ность ФЛ по покупке и продаже ценных бу- маг, осуществляемая при посредничестве российского банка в рамках брокерского до- говора. При этом российский банк является источником выплаты дохода (Письмо Мин- фина РФ от 29.04.2010 № 03-04-06/2-84). То есть признание доходов от реализации ценных бумаг в качестве доходов из источни- ков в РФ зависит от порядка учета сделки и вовлечения российских организаций финан- сового рынка при совершении таких сделок. Соответственно, при получении дохода по ценным бумагам в рамках портфелей, разме- щенных в российских банках/брокерах, такие доходы вне зависимости от юрисдикции эми- тента будут признаваться доходами из источ- ников в РФ. Такие доходы нерезидента России по об- щему правилу подлежат налогообложению по ставке 30%. Иное может быть предусмо- трено применимым Соглашением об избе- жании двойного налогообложения. Как и в случае с заработной платой, если в течение года вы утрачиваете статус налогового рези- дента РФ, то об этом необходимо уведомить налогового агента. Тогда налоговый агент должен удержать налог по ставке 30%, а так- же пересчитать налог, удержанный с начала года, со ставки 13/15% до ставки 30%. Если этого не сделать, то по итогам года необходи- мо подать налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ и доплатить недоимку. При этом дивиденды по ценным бума- гам иностранных эмитентов в соответствии со ст. 208 НК РФ признаются доходами из источников за пределами РФ, в связи с чем налог в отношении таких доходов в соответ- ствии с законодательством РФ не возникает. ʝ ˚ˈˏ ˈ˜ˈ ː˖ˉːˑ ˊ˃ˇ˖ˏ˃˕˟˔ˢ ˒˓ˋ ˓ˈˎˑˍ˃˙ˋˋǫ При налоговом планировании в случае ре- локации необходимо ответить на следую- щие вопросы: 1. Когда вы утратите статус налогового рези- дента в РФ (начиная с какого календарного года). 2. При каких условиях и когда вы приобрете- те статус налогового резидента в стране но- вого проживания? 3. Какие основные виды доходов вы плани- руете получать в ближайшие годы, в каком порядке такие доходы облагаются налогом в стране вашего налогового резидентства и в стране – источнике дохода? 4. Какие активы у вас есть в наличии, влечет ли налоговые последствия владение такими активами и их реализация в стране вашего налогового резидентства и в стране – источ- нике дохода? В каком случае доходы от реа- лизации подлежат освобождению от налого- обложения? 5. Есть ли льготные режимы налогообложе- ния для новых резидентов в стране налого- вого резидентства? Применимы ли эти ре- жимы для вас? 6. Применимы ли Соглашения об избежании двойного налогообложения между страной вашего налогового резидентства и страной источника дохода? И снижают ли такие со- глашения налоговую нагрузку (примени- тельно к каждому отдельному виду дохода, который вы планируете получать)? Ответив на эти вопросы, вы сможете за- благовременно спланировать свою налого- вую нагрузку в России и за рубежом, которая может возникать в случае релокации у вас и членов вашей семьи. ЭКСПЕРТ ÄÅËÎÂÛÅ ÝÌÈÐÀÒÛ / НОЯБРЬ – ДЕКАБРЬ 2023 / 45